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最新新聞1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過，同日中華人民共和國主席令第四十五號公布 第一條 中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅�！ 〉诙䲢l 本法所稱外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。本法所稱外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織�！ 〉谌龡l 外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅�！ 〉谒臈l 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額�！ 〉谖鍡l 外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為百分之三十；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為百分之三。 第六條 國家按照產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)外商投資方向，鼓勵舉辦采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或者大部分出口的外商投資企業(yè)。 第七條 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅�！ ≡O(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅�！ ≡O(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項(xiàng)目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定�！ 〉诎藯l 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款�！ ”痉ㄊ┬星皣鴦�(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行�！ 氖罗r(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅�！ ”痉ㄊ┬泻�，需要變更前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會決定�！ 〉诰艞l 對鼓勵外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅�！ 〉谑畻l 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款�！ 〉谑粭l 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年�！ 〉谑䲢l 外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額�！ 〉谑龡l 外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整�！ 〉谑臈l 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所設(shè)立、遷移、合并、分立、終止以及變更登記主要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記或者變更、注銷登記，并持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更、注銷登記。 第十五條 繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)�！ 〉谑鶙l 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計(jì)決算報表�！ 〉谑邨l 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。各項(xiàng)會計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù)。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國務(wù)院有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅�！ 〉谑藯l 外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納所得稅。 第十九條 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅�！ ∫勒涨翱钜�(guī)定繳納的所得稅，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳�？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送扣繳所得稅報告表�！ ο铝兴茫庹�、減征所得稅： (一) 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅； (二) 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； (三) 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅； (四) 為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅�！ 〕緱l規(guī)定以外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的財(cái)務(wù)、會計(jì)和納稅情況進(jìn)行檢查；有權(quán)對扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況進(jìn)行檢查。被檢查的單位和扣繳義務(wù)人必須據(jù)實(shí)報告，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或者隱瞞�！ 《悇�(wù)機(jī)關(guān)派出人員進(jìn)行檢查時，應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密�！ 〉诙粭l 依照本法繳納的所得稅以人民幣為計(jì)算單位。所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。 第二十二條 納稅義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款千分之二的滯納金�！ 〉诙龡l 未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更、注銷登記的，未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表、會計(jì)決算報表或者扣繳所得稅報告表的，或者未將本單位的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報送，并可以處以五千元以下的罰款。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記或者報送，逾期仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或者變更登記，或者仍不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表、會計(jì)決算報表或者扣繳所得稅報告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，比照刑法第一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。 第二十四條 扣繳義務(wù)人不履行本法規(guī)定的扣繳義務(wù)，不扣或者少扣應(yīng)扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)限期追繳應(yīng)扣未扣稅款，并可以處以應(yīng)扣未扣稅款一倍以下的罰款。 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限將已扣稅款繳入國庫的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，并可以處以五千元以下的罰款；逾期仍不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳，并處以一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，比照刑法第一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。 第二十五條 采取隱瞞、欺騙手段偷稅的，或者未按本法規(guī)定的期限繳納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催繳，在規(guī)定的期限內(nèi)仍不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納稅款，并處以應(yīng)補(bǔ)稅款五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第一百二十一條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任�！ 〉诙鶙l 外商投資企業(yè)、外國企業(yè)或者扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照規(guī)定納稅，然后可在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的納稅憑證之日起六十日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起六十日內(nèi)作出復(fù)議決定。對復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)，向作出處罰決定的機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)申請復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)，向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起十五日內(nèi)，直接向人民法院起訴。當(dāng)事人逾期不申請復(fù)議或者不向人民法院起訴、又不履行處罰決定的，作出處罰決定的機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行�！ 〉诙邨l 本法公布前已設(shè)立的外商投資企業(yè)，依照本法規(guī)定，其所得稅稅率比本法施行前有所提高或者所享受的所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇比本法施行前有所減少的，在批準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)，依照本法施行前法律和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；沒有經(jīng)營期限的，在國務(wù)院規(guī)定的期間內(nèi)，依照本法施行前法律和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 第二十八條 中華人民共和國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理�！ 〉诙艞l 國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施細(xì)則。 第三十條 本法自1991年7月1日起施行。《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》同時廢止�！ ≈腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 1991年6月30日國務(wù)院令第85號發(fā)布 第一章總則 第一條 根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第二十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。 第二條 稅法第一條第一款、第二款所說的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。稅法第一條第一款、第二款所說的其他所得，是指利潤(股息)、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營業(yè)外收益等所得。 第三條 稅法第二條第一款所說的外商投資企業(yè)和稅法第二條第二款所說的在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，在本細(xì)則中，除特別指明者外，統(tǒng)稱為企業(yè)�！ 《惙ǖ诙䲢l第二款所說的機(jī)構(gòu)、場所，是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人�！ 〉谒臈l 本細(xì)則第三條第二款所說的營業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人： (一) 經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品； (二) 與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品； (三) 有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨�！ 〉谖鍡l 稅法第三條所說的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅�！ 〉诹鶙l 稅法第三條所說來源于中國境內(nèi)的所得，是指： (一) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。 (二) 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得： 1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(股息)； 2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等； 3.將財(cái)產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金； 4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)； 5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益； 6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得�！ 〉谄邨l 不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可以由合作各方依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅；也可以由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅�！ 〉诎藯l 稅法第四條所說的納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止�！ ⊥鈬髽I(yè)依照稅法規(guī)定的納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿十二個月的會計(jì)年度為納稅年度�！ ∑髽I(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度�！ ∑髽I(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度�！ 〉诰艞l 稅法第八條第三款、第十九條第三款第(四)項(xiàng)和本細(xì)則第七十二條所說的國務(wù)院稅務(wù)主管部門，是指財(cái)政部、國家稅務(wù)局�！ 〉诙隆�(yīng)納稅所得額的計(jì)算 第十條 稅法第四條所說的應(yīng)納稅的所得額，其計(jì)算公式如下： (一) 制造業(yè)： 1.應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 2.產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金－(銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用) 3.產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－(銷貨退回＋銷貨折讓) 4.產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存 5.本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存 6.本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用 (二) 商業(yè)： 1.應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 2.銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金－(銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用) 3.銷貨凈額＝銷貨總額－(銷貨退回＋銷貨折讓) 4.銷貨成本＝期初商品盤存＋〔本期進(jìn)貨－(進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓)＋進(jìn)貨費(fèi)用〕－期末商品盤存 (三) 服務(wù)業(yè)： 1.應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 2.業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－(業(yè)務(wù)收入稅金＋業(yè)務(wù)支出＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用) (四) 其他行業(yè)： 參照以上公式計(jì)算。 第十一條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額： (一) 以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； (二) 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； (三) 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)�！ 〉谑䲢l 中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價格或者參照當(dāng)時的市場價格計(jì)算�！ ⊥鈬髽I(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進(jìn)行定期調(diào)整的價格計(jì)算�！ 〉谑龡l 企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計(jì)算或者估定。 第十四條 稅法第二十一條所說的國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價，是指國家外匯管理局公布的外匯買入價�！ 〉谑鍡l 企業(yè)所得為外國貨幣的，在依照稅法第十五條規(guī)定分季預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照季度最后一日的外匯牌價折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時，對已按季度預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外國貨幣所得部分，按照年度最后一日的外匯牌價，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額�！ 〉谑鶙l 企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本(費(fèi)用)加合理的利潤等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額�！ 《悇�(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定核定利潤率或者收入額時，法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行�！ 〉谑邨l 外國航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅所得額�！ 〉谑藯l 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額�！ 〉谑艞l 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失： (一) 固定資產(chǎn)的購置、建造支出； (二) 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； (三) 資本的利息； (四) 各項(xiàng)所得稅稅款； (五) 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； (六) 各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； (七) 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑弧 ?八) 用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈； (九) 支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； (十) 與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出�！ 〉诙畻l 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計(jì)師的查證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)�！ 〉诙粭l 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價。本條第一款所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息�！ 〉诙䲢l 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支： (一) 全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。 (二) 全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五�！ 〉诙龡l 企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益�！ 〉诙臈l 企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支�！ ∑髽I(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費(fèi)�！ 〉诙鍡l 從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過百分之三的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除�！ ∑髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額�！ ∏翱钏f的壞帳損失，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。 第二十六條 本細(xì)則第二十五條第二款所說的壞帳損失，是指下列應(yīng)收款項(xiàng)： (一) 因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的； (二) 因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的； (三) 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的�！ 〉诙邨l 企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額�！ 〉诙藯l 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除�！ 〉诙艞l 稅法第十八條所說的資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)負(fù)債及損失后的余額。 第三章 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第三十條 企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在二千元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。 第三十一條 固定資產(chǎn)的計(jì)價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價�！ ∽灾啤⒆越ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價。 作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場價格估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價�！ 〉谌䲢l 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊�！ 氖麻_采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油(氣)田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油(氣)田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。 第三十三條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)�！ 〉谌臈l 固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 第三十五條 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下： (一) 房屋、建筑物，為二十年； (二) 火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年； (三) 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年�！ 〉谌鶙l 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年�！ 〉谌邨l 本細(xì)則第三十五條第(一)項(xiàng)所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，范圍如下：房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括臨時工棚、車棚等簡易設(shè)施)、場、路、橋、平臺、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等； 房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通訊、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等�！ 〉谌藯l 本細(xì)則第三十五條第(二)項(xiàng)所說的火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，范圍如下：火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨(dú)計(jì)算價值的車上配套設(shè)施；輪船，包括各種機(jī)動船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價值的船上配套設(shè)施；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等�！ 〉谌艞l 本細(xì)則第三十五條第(三)項(xiàng)所說的電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，范圍如下： 電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等； 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，包括飛機(jī)、汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車(艇)、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 第四十條 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)�！ ∏翱钏f的由于特殊原因需要縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括： (一) 受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物； (二) 由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備； (三) 中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比本細(xì)則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)�！ 〉谒氖粭l 企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比本細(xì)則第三十五條規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按其尚可使用年限計(jì)算折舊。 第四十二條 固定資產(chǎn)在使用過程中，因擴(kuò)充、更換、翻修和技術(shù)改造而增加價值所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原價，其中，可以延長使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 第四十三條 固定資產(chǎn)折舊足額后，可以繼續(xù)使用的，不再計(jì)算折舊。 第四十四條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理費(fèi)用后的差額，列為當(dāng)年度的損益�！ 〉谒氖鍡l 企業(yè)接受贈與的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計(jì)算折舊。 第四十六條 企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計(jì)價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。 受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價格實(shí)際支付的金額為原價�！ ∽孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價�！ ∽鳛橥顿Y的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價�！ 〉谒氖邨l 無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算�！ ∽鳛橥顿Y或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。 第四十八條 從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油(氣)田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年�！ ⊥鈬凸緭碛械暮贤瑓^(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油(氣)田而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油(氣)資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油(氣)資源的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或者辦事機(jī)構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油(氣)資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷�！ 〉谒氖艞l 企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年�！ ∏翱钏f的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間�！ 〉谖迨畻l 企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價，應(yīng)當(dāng)以成本價為準(zhǔn)�！ 〉谖迨粭l 各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本價的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出等方法中，由企業(yè)選用一種�！ ∮�(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)�！ � 第四章 關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來 第五十二條 稅法第十三條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： (一) 在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； (二) 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； (三) 其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系�！ 〉谖迨龡l 稅法第十三條所說的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來�！ ∑髽I(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料�！ 〉谖迨臈l 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整： (一) 按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格； (二) 按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平； (三) 按成本加合理的費(fèi)用和利潤； (四) 按其他合理的方法。 第五十五條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整�！ 〉谖迨鶙l 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 第五十七條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 第五十八條 企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 第五章 源 泉 扣 繳 第五十九條 稅法第十九條第一款所說的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額�！ √峁⿲＠麢�(quán)、專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)全額，包括與其有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，以及其他有關(guān)費(fèi)用。 第六十條 稅法第十九條所說的利潤，是指根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得�！ 〉诹粭l 稅法第十九條所說的其他所得，包括轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益�！ ∏翱钏f的收益，是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財(cái)產(chǎn)原值后的余額。外國企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值的正確憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定其財(cái)產(chǎn)的原值�！ 〉诹䲢l 稅法第十九條第二款所說的支付的款額，是指現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付的金額，以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益折價支付的金額�！ 〉诹龡l 稅法第十九條第三款第(一)項(xiàng)所說的從外商投資企業(yè)取得的利潤，是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中取得的所得。 第六十四條 稅法第十九條第三款第(二)項(xiàng)所說的國際金融組織，是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融組織�！ 〉诹鍡l 稅法第十九條第三款第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)所說的中國國家銀行，是指中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國人民建設(shè)銀行、交通銀行、中國投資銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)�！ 〉诹鶙l 稅法第十九條第三款第(四)項(xiàng)所規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)減征、免征所得稅的范圍如下： (一) 在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： 1.改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)； 2.培育動植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)； 3.對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)�！ �(二) 為科學(xué)院、高等院校以及其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或者合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)，提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)； (三) 在開發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)； (四) 在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)； (五) 在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： 1.重大的先進(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)； 2.核能技術(shù)； 3.大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)； 4.光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)； 5.超高速電子計(jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù)； 6.光導(dǎo)通訊技術(shù)； 7.遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)； 8.煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)�！ 〉诹邨l 對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人�！ 〉诹隆《� 收 優(yōu) 惠 第六十八條 根據(jù)稅法第六條規(guī)定，對國家鼓勵的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行�！ 〉诹艞l 稅法第七條第一款所說的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是指依法設(shè)立或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；所說的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)�！ 〉谄呤畻l 稅法第七條第二款所說的沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)為沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的市、縣、區(qū)。 第七十一條 稅法第七條第一款所說的減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于稅法第七條第一款所規(guī)定的企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得�！ 《惙ǖ谄邨l第二款所說的減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于稅法第七條第二款所規(guī)定的企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 第七十二條 稅法第七條第一款、第二款和第八條第一款所說的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)： (一) 機(jī)械制造、電子工業(yè)； (二) 能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣)； (三) 冶金、化學(xué)、建材工業(yè)； (四) 輕工、紡織、包裝工業(yè)； (五) 醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； (六) 農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)； (七) 建筑業(yè)； (八) 交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn))； (九) 直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)； (十) 經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)�！ 〉谄呤龡l 稅法第七條第三款所說的可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，適用于： (一) 在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： 1.技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目； 2.外商投資在三千萬美元以上，回收投資時間長的項(xiàng)目； 3.能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目�！ �(二) 從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)�！ �(三) 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的為限�！ �(四) 在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)�！ �(五) 在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 (六) 在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項(xiàng)目的外商投資企業(yè)�！ 儆谇翱畹�(一)項(xiàng)所列項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅�！ 〉谄呤臈l 稅法第八條第一款所說的經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間�！ “凑斩惙ǖ诎藯l第一款規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇�！ 〉谄呤鍡l 稅法第八條第二款所說的本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，是指國務(wù)院發(fā)布或者批準(zhǔn)發(fā)布的下列免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定： (一) 從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 (二) 在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅�！ �(三) 在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 (四) 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過五百萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅�！ �(五) 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 (六) 在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行�！ �(七) 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。 (八) 外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅�！ �(九) 在國務(wù)院已經(jīng)發(fā)布或者批準(zhǔn)發(fā)布的其他規(guī)定中有關(guān)免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定。外商投資企業(yè)依照前款第(六)項(xiàng)、第(七)項(xiàng)或者第(八)項(xiàng)規(guī)定申請免征、減征企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 第七十六條 稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損而推延�！ 〉谄呤邨l 外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。 第七十八條 從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，不適用稅法第八條第一款的稅收優(yōu)惠規(guī)定。 第七十九條 依照稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條規(guī)定，已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。 第八十條 稅法第十條所說的直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。 在依照稅法第十條規(guī)定計(jì)算退稅時，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明；不能提供證明的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法予以推算確定。 外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅�！ 〉诎耸粭l 稅法第十條所說的國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定，是指外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 外國投資者依照前款規(guī)定申請?jiān)偻顿Y退稅時，除依照本細(xì)則第八十條第二款、第三款的規(guī)定辦理外，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明�！ ⊥鈬顿Y者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的百分之六十�！ 〉诎耸䲢l稅法第十條和本細(xì)則第八十一條第一款規(guī)定的再投資退稅，其退稅額按下列公式計(jì)算： 退稅額＝再投資額÷(1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率 第七章 稅 額 扣 除 第八十三條 稅法第十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。 第八十四條 稅法第十二條所說的境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額 第八十五條 外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年�！ 〉诎耸鶙l 本細(xì)則第八十三條至第八十五條的規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)�！ 〉诎苏露� 收 征 管 第八十七條 企業(yè)在辦理工商登記后三十日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。外商投資企業(yè)在中國境外設(shè)立或者撤銷分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立或者撤銷之日起三十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記�！ ∑髽I(yè)辦理前款登記，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交有關(guān)文件、證照、資料�！ 〉诎耸藯l 企業(yè)遇有遷移、改組、合并、分立、終止以及變更資本額、經(jīng)營范圍等主要登記事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)在辦理工商變更登記后三十日內(nèi)或者注銷登記前，持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記或者注銷登記�！ 〉诎耸艞l 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅。但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件： (一) 對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任； (二) 設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。 第九十條 外國企業(yè)依照本細(xì)則第八十九條的規(guī)定，合并申報繳納所得稅的，應(yīng)當(dāng)由其選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，依照下列規(guī)定報批： (一) 合并申報納稅所涉及的各營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)； (二) 合并申報納稅所涉及的各營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 外國企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)合并申報納稅后，遇有營業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)、合并、遷移、停業(yè)、關(guān)閉等情況時，應(yīng)當(dāng)在事前由負(fù)責(zé)合并申報納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報告。需要變更合并申報納稅營業(yè)機(jī)構(gòu)的，依照前款規(guī)定辦理�！ 〉诰攀粭l 外國企業(yè)合并申報繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅�！ ∏翱钏f的各營業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所用的稅率納稅。 第九十二條雖 有本細(xì)則第九十一條的規(guī)定，當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報繳納所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以對其應(yīng)納稅的所得總額，按照營業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額的比例，在各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分配�！ 〉诰攀龡l 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報繳納所得稅時，比照本細(xì)則第九十一條和第九十二條的規(guī)定辦理。 第九十四條 企業(yè)根據(jù)稅法第十五條的規(guī)定分季預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳，按季度實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的四分之一或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅�！ 〉诰攀鍡l 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照稅法第十六條規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計(jì)決算報表。在報送會計(jì)決算報表時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計(jì)師的查帳報告。 企業(yè)遇特殊原因，不能按照稅法規(guī)定期限報送所得稅申報表和會計(jì)決算報表的，應(yīng)當(dāng)在報送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長�！ 〉诰攀鶙l 分支機(jī)構(gòu)或者營業(yè)機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)或者向合并申報繳納所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)報送會計(jì)決算報表時，應(yīng)當(dāng)同時報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)�！ 〉诰攀邨l 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起六十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。 第九十八條 企業(yè)所得為外國貨幣并已按照外匯牌價折合成人民幣繳納稅款的，發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅時，可以將應(yīng)退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時的外匯牌價折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數(shù)額按照填開退稅憑證當(dāng)日的外匯牌價折合成人民幣退還稅款；發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)按照填開補(bǔ)稅憑證當(dāng)日的外匯牌價折合成人民幣補(bǔ)繳稅款。 第九十九條 外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報�！ 〉谝话贄l 除國家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)設(shè)置能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的會計(jì)憑證、帳簿�！ ∑髽I(yè)的會計(jì)憑證、帳簿和報表，應(yīng)當(dāng)使用中國文字填寫，也可以使用中、外兩種文字填寫�！ 〔捎秒娮佑�(jì)算機(jī)記帳的企業(yè)，其由電子計(jì)算機(jī)儲存和輸出的會計(jì)記錄，視同會計(jì)帳簿；凡未打印成書面記錄的磁帶、磁盤應(yīng)當(dāng)完整保留�！ ∑髽I(yè)的會計(jì)憑證、帳簿和報表，至少保存十五年。 第一百零一條 企業(yè)的發(fā)票和收款憑證，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可印制、使用�！ ∑髽I(yè)的發(fā)票和收款憑證的印制和使用管理辦法，由國家稅務(wù)局制定。 第一百零二條 企業(yè)所得稅申報表和納稅憑證，由國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制�！ 〉谝话倭闳龡l 企業(yè)繳納稅款期限和報送報表期限的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后一天�！ 〉谝话倭闼臈l 對稅法第十九條第二款和本細(xì)則第六十七條規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照其扣繳稅額的一定比例付給扣繳手續(xù)費(fèi)，具體辦法由國家稅務(wù)局制定�！ 〉谝话倭阄鍡l 納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納滯納金的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以五千元以下的罰款�！ 〉谝话倭懔鶙l 企業(yè)違反本細(xì)則第八十七條、第九十條第二款、第九十五條、第九十六條、第九十七條、第九十九條、第一百條、第一百零一條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以五千元以下的罰款�！ 〉谝话倭闫邨l 稅法第二十五條所說的偷稅，是指納稅義務(wù)人有意違反稅法規(guī)定，涂改、偽造、銷毀票據(jù)、記帳憑證或者帳簿，虛列、多報成本、費(fèi)用，隱瞞、少報應(yīng)納稅所得額或者收入額，逃避納稅或者騙回已納稅款等違法行為�！ 〉谝话倭惆藯l 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定對納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人處罰時，應(yīng)當(dāng)制作處罰決定書�！ 〉谝话倭憔艞l 任何單位和個人對違反稅法的行為和當(dāng)事人都有權(quán)舉報。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為舉報者保密，并按照規(guī)定給予獎勵�！ 〉诰耪隆「絼t 第一百一十條 稅法公布前已經(jīng)辦理工商登記的外商投資企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅時，其稅收負(fù)擔(dān)高于稅法施行前的，可以在批準(zhǔn)的經(jīng)營期內(nèi)按其原適用的稅率繳納所得稅；未約定經(jīng)營期的，可以在稅法施行之日起五年內(nèi)，按照其原適用的稅率繳納所得稅。但在上述期間，發(fā)生年度的稅收負(fù)擔(dān)高于稅法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自該納稅年度起改按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅�！ 〉谝话僖皇粭l 稅法公布前已經(jīng)辦理工商登記的外商投資企業(yè)，凡是依照稅法施行前的法律、行政法規(guī)享有免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的，可以繼續(xù)執(zhí)行，直至免征、減征期滿為止�！ 《惙ü记耙呀�(jīng)辦理工商登記的外商投資企業(yè)，尚未獲利或者獲利未滿五年的，可以依照稅法第八條第一款的規(guī)定，給予相應(yīng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅待遇�！ 〉谝话僖皇䲢l 稅法公布后、施行前辦理工商登記的外商投資企業(yè)，可以參照本細(xì)則第一百一十條、第一百一十一條的規(guī)定執(zhí)行�！ 〉谝话僖皇龡l 本細(xì)則由財(cái)政部、國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋�！ 〉谝话僖皇臈l 本細(xì)則自《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》施行之日起施行�！吨腥A人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》同時廢止。
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